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          16. 20180711

            初级会计四大考点,会计人必掌握!

          17. 时间:2018年03月27日
          18. 来源:重庆麦积会计培训学校
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            交易性金融资产各时段投资收益的计算

             时段 内容    计算  所涉及会计分录
             取得  交易费用  投资收益=-交易费用

              借:投资收益

            贷:其他货币资金
             持有期间

             现金股利

            债券利息

             投资收益=取得的现金股利/按票面
            利率计算的利息

             借:应收股利/应收利息

            贷:投资收益

             出售

             1、结转的持有期间公允价值变动损益

            2、售价与账面余额的差额

             投资收益=结转的持有期间公允价值变动损溢+售价与账面余额的差额

             或  投资收益=售价一购买价

             1、结转公允价值变动损益

            借:公允价值变动损益

            贷 :投资收益(或相反分录

             2、售价与账面余额的差额

            借:其他货币奖金  

            贷:投资收益(或相反分录)

             整个持有期间

             1、交易费用

            2、现金股利/利息

            3、结转的公允价值变动损益

            4、售价与账面余额的差额

              投资收益=-交易费用+现金股利/债券利息

             +(-)结转的公允价值变动损益+(-)

            售价与账面余额的差额

            或: 投资收益=现金总流入-现金总流出

             上述会计分录

            试题举例

            【单选题】2015年7月1日,甲公司从二级市场以4100万元(含已到付息期但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券,另发生交易费用5万元。购入债券面值为4000万元,票面年利率为5%,每半年付息一次。甲公司将该债券划分为交易性金融资产核算。2015年12月31日,该交易性金融资产的公允价值为4200万元。假定不考虑其他因素,2015年度甲公司因该交易性金融资产应确认的投资收益为()万元。

            A.100

            B.-5

            C.95

            D.195

            【答案】C

            【解析】取得交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益,持有期间的公允价值变动计入公允价值变动损益,持有期间的利息收入计入投资收益。因此2015年度因该交易性金融资产确认的投资收益=﹣5+4000×5%×6/12=95(万元)。

            账面余额VS账面净值VS账面价值

             账面余额

             总账科目余额

            比如“持有至到期投资”总账科目下涉及“成本、利息调整”两个明细科目,则持有至到期投资的账面余额=成本明细科目余额+(-)利息调整

             账面净值  账面余额一累计折旧/累计摊销 (账面净值仅涉及固定资产、无形资产和投资性房地产)
             账面价值  账面余额一累积折旧/累计摊销一减值准备

            试题举例

            【单选题】2015年7月1日,甲公司购入乙公司股票1000万股,支付价款1100万元,另支付手续费20万元,甲公司将该股票投资作为可供出售金融资产核算。2015年12月31日,甲公司购买的乙公司股票的公允价值为1200万元,则2015年末,该可供出售金融资产的账面余额为()万元。

            A.1120

            B.1000

            C.1200

            D.80

            【答案】C

            【解析】相关会计分录如下:

            ①取得可供出售金融资产时

            借:可供出售金融资产——成本1120

            贷:其他货币资金1120

            ②2015年12月31日,确认公允价值变动时

            借:可供出售金融资产——公允价值变动80

            贷:其他综合收益80

            所以2015年末,可供出售金融资产的账面余额=1120+80=1200(万元)。

            库存现金清查VS存货清查VS固定资产清查

             资产  盘盈  盘亏
             库存现金

             借:库存现金

            贷:待处理财产损溢

            借:待处理财产损溢

            贷:其他应付款(应支付给他人)

             营业外收入(无法查明原因)

             借:待处理财产损溢

            贷:库存现金

             借:其他应收款(应由他人赔偿)

            管理费用(无法查明原因

            贷:待处理财产损溢

             

             存货

             借:原材料等

            贷:待处理财产损溢

            借:待处理财产损溢

            贷:管理费用

             借:待处理财产损溢

            贷:原材料等

            应交税费一应交增值税(进项税额转出)(管理不善导致需

            进行税额转出)

             借:原材料(残料)

            其他应收款(应由他人赔偿)

            管理费用(管理不善)
            营业外支出(自然灾害)

            营业外支出(自然灾害)

            贷:待处理财产损溢

             固定资产

             借:固定资产(重置成本)

            贷:以前年度损益调整

            借:以前年度损益调整

            贷:盈余公积

            利润分配—未分配利润  

             借:待处理财产损溢

            累计折旧

            固定资产减值准备

            贷:固定资产

            借:其他应收款(应由他人赔偿)

            营业外支出一盘亏损失

            贷:待处理财产损溢

            试题举例

            【多选题】下列关于资产清查的说法中不正确的有()。

            A.企业无法查明原因的现金溢余,在按管理权限报经批准后应计入营业外收入

            B.企业发生的存货盘盈,在按管理权限报经批准后应计入营业外收入

            C.企业无法查明原因的现金短缺,在按管理权限报经批准后应计入营业外支出

            D.企业资产清查中发现的资产盘盈、盘亏,均应先通过“待处理财产损溢”科目进行核算

            【答案】BCD

            【解析】企业发生的存货盘盈、无法查明原因的现金短缺、管理不善造成的存货盘亏,在按管理权限报经批准后均应计入管理费用,选项B、C说法错误。高顿网校初级会计职称60天极速取证班的刘老师讲解到,如果发现固定资产盘盈,则应通过“以前年度损益调整”科目核算,不计入待处理财产损溢,选项D说法错误。

            月末一次加权平均法VS先进先出法

             方法  原理  特点
             月末一次加权平均法

             存货单位成本=[月初库存存货成本+∑(本月各

            批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量)]÷

            (月初库存货款量+本月各批进数量之和)

            本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本

            本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本

             ①有利于简化成本计算工作

            ②不利于存货成本的日常
            管理与控制

                
            先进先出法

             收入存货时,逐笔登记收入数量、单价和金额;发
            出存货时,按照先收入的先发出原则逐笔登记发出成本和结存金额

            比如依次收入存货10件,20元/件牛;200件,18元/件,50件,21元/件,发出存货310件,则发出的应\发出存货成本偏低,会高依次是20元/件的100件,

            ,18元/的200件和21件的10件,结存40件21元件的存货

              ①如果存货收发业务较多、且存货单价不稳时,其工作量较大

            ②物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,而发出存货成本偏低,会高估企业当期的利润;反之会低估企业当期利润

            试题举例

            【单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2013年2月1日,甲材料结存200公斤,每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。2月份,甲材料的发出成本为()元。

            A.43000

            B.44000

            C.42400

            D.40000

            【答案】C

            【解析】全月一次加权平均单位成本=(200×100+300×110)/(200+300)=106(元/公斤);2月份甲材料发出成本=400×106=42400(元)。

            [责任编辑:小麦]
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